[내부] 내부회계 대상범위 선정(Scoping)

1. 내부회계 대상 범위 선정의 목적

회사는 적절한 대상범위선정을 통해 회사의 재무제표에 중대한 영향을 미칠 수 있는 중요 계정과목 및 중요 주석사항과 관련 프로세스를 평가대상에 포함시켜 평가대상이 외감법, 내부회계관리제도 설계 및 운영 개념 체계 및 평가 및 보고 모범규준을 충족하고 있다는 근거를 제시할 수 있다.
또한, 재무제표에 중대한 영향을 미치지 않는 계정과목 및 주석사항과 관련 프로세스를 제외시킴으로 경영진의 내부회계관리제도 준수 업무를 효율적으로 수행할 수 있게 된다.

2. 내부회계 대상범위 선정의 시기

대상 범위 선정의 주기는 1년으로 이루어지며, 내부회계관리제도 유효성 평가의 계획단계이므로 매 회계연도 초(평가절차 개시 이전)에 이루어져야 한다. 다만, 회사의 중요한 변화(예, 중요한 연결범위의 변화 등)로 인해 수정이 필요한 경우에는 이를 인지한 시점에 적절히 수정해야만 한다.

3. 내부회계 대상 범위 선정의 수행 주체

대상 범위 선정은 경영진의 책임 하에 이루어져야 하며, 실무적으로는 회사의 사업, 프로세스 및 재무제표에 대한 충분한 지식을 가진 인원을 포함한 내부회계관리 주관부서에서 수행하고 그 적정성에 대해 외부감사인과 충분히 협의 후 확정한다.

4. 내부회계 대상 범위 선정의 방법론

내부회계관리제도 평가 및 보고 적용기법에서는 대상 범위 선정을 위해 다음과 같은 단계를 제시하고 있다. 내부회계관리제도 평가 및 보고 적용기법을 준용하여 대상 범위를 선정한다 하더라도 중요한 제외사항에 대해서는 외부감사인과 협의가 필요할 수도 있다.

4-1. 유의한 계정과목 및 주석정보의 파악(중요성)

내부회계관리제도는 재무제표의 신뢰성에 대한 절대적인 확신이 아닌 합리적인 확신을 제공하는 것을 목적으로 한다. 따라서 경영진이 합리적인 확신을 갖기 위해 모든 계정과목 및 주석정보에 대해 내부회계관리제도를 파악하고, 설계 및 운영의 효과성을 평가하여야 하는 것은 아니며, 유의한 계정과목과 주석정보만을 대상으로 할 수도 있다.
유의한 계정과목 및 주석정보를 파악하는 기준은 일반적으로 중요성기준이라고도 할 수 있다. 중요성 기준이란 재무제표상 정보의 누락 또는 왜곡 표시가 재무제표 이용자의 경제적 의사결정에 영향을 미치는지 여부에 따라서 결정된다. 만약 정보의 누락 또는 왜곡 표시의 효과가 의사결정에 영향을 미친다면 그러한 정보는 중요하다고 할 수 있다.
그러므로 중요성은 정보의 유용성에 대한 경계선이나 구분점을 제공한다.(회계감사기준)
중요한 계정과목을 식별할 때에는 양적 요소와 질적 요소를 함께 고려하여야 하며, 양적 요소와 질적 요소 중 하나의 기준이라도 충족하는 경우에는 중요한 계정과목으로 식별된다. 중요성의 판단은 전문가적인 판단기준에 의해 결정되므로 일관되고 정형화된 방법이 존재하지 않는다. 회사의 내부회계관리제도 하에서 중요성을 판단함에 있어서 양적 요소는 일반적인 외부감사인의 판단기준을 중용하였고, 질적 요소는 평가 및 보고 적용기법을 참고하였다.

4-1-1. 양적 요소

중요 계정과목을 식별하기 위한 양적 중요도 기준은 일반적으로 중요한 오류 기준금액이 사용된다. 중요성기준은 국제감사기준에 정하여진 것을 응용하나, 정하여진 방법이 있는 것은 아니다. 4대 회계법인(삼일, 안진, 한영, 삼정)에서는 회계법인별 중요성 기준 산출방식을 보유하고 있으며, 회계감사 시 혹은 내부회계관리제도 감사 시 적용한다. 다음은 일반적으로 적용될 수 있는 방법을 예시적으로 설명한 것이다.
경영진은 양적 중요도 기준을 결정하기 위하여 먼저 계획단계에서의 중요도기준을 재무제표 전체적은 수준에서 결정해야 한다. 이 계획단계 중요도 기준(MPP)을 바탕으로 계정과목에 적용될 중요한 오류 기준금액(SMT)이 결정되어 양적 중요도 기준으로 사용된다.

4-1-2. 질적 요소

내부회계관리제도 설계 및 운영 적용기법에서 제시하는 바와 같이 유의한 계정과목 등을 식별하기 위해 고려할 질적 요소는 다음과 같다.
(1) 계정과목 내 개별 거래의 복잡성, 동질성
특정 계정과목이 다양한 거래와 관련하여 처리되거나, 관련 거래가 복잡할수록 그 계정과목은 재무제표 왜곡 표시를 야기할 위험이 크기 때문에 중요성 금액 또는 수행 중요성 기준 이하라 하더라도 내부회계관리제도의 평가범위에 포함할 것을 고려한다.
(2) 추정이나 판단이 개입되는 회계처리 및 평가
회계처리 상 복잡한 추정이나 판단을 요하거나 불확실성이 높은 계정과목(판매보증 충당부채, 공사손실 충당부채, 재고자산 충당금 등)은 계산상의 오류나 경영진의 의도적인 재무제표 왜곡 표시가 발생할 가능성이 상대적으로 높다.
(3) 회계처리 및 보고의 복잡성
신규 또는 복잡한 회계처리의 영향을 받는 계정과목(회계처리 관련 다양한 해석이 존재하는 경우)은 재무제표 왜곡 표시의 위험성이 상대적으로 높다.
(4) 우발채무의 발생 가능성
특정 계정과목과 관련되어 수행하는 업무 프로세스에서 유의한 우발채무가 발생할 가능성이 높은 경우 양적 요소에 추가하여 고려한다.
(5) 특수관계자와 유의적 거래의 존재 여부
특수관계자와의 거래는 제삼자의 거래에 비하여 의도적인 재무제표 왜곡 표시의 가능성이 상대적으로 높기 때문에 양적요소에 추가하여 고려하여야 한다.
(6) 계정과목 성격의 변화 및 당기 금액 변화 정도
회사의 회계정책 등의 변경으로 당기 계정과목의 성격이 변화한 경우나 당기 금액의 급격한 변화가 존재하는 경우에는 재무제표의 왜곡 표시 위험이 상대적으로 높다. 당기 이전부터 계속 유의한 계정과목으로 분류된 계정과목의 금액이 당기에 중요성 금액 또는 수행 중요성 기준에 미치지 못하는 경우 계정과목 규모의 감소가 일시적인 것인지의 여부를 추가적으로 검토하고, 향후 지속적으로 양적 요소를 충족시키지 못할 가능성이 낮지 않은 경우에는 유의한 계정과목 등으로의 분류를 고려한다.
(7) 비 경상적인 거래
빈번하게 발생하지 않는 거래와 관련된 회계처리의 경우에는 재무제표의 왜곡표시 위험이 크다고 판단할 수 있다.
(8) 관련 회계처리 기준의 변경
회사가 회계처리 기준을 변경하거나 새로운 회계기준의 도입과 관련된 계정과목 역시 재무제표 왜곡 표시가 발생할 위험이 증가한다.
(9) 법규 및 감독당국의 강조 사항
금융감독원 등의 규제기관에서 강조하거나 감리 등을 통해 지적되는 항목은 일반적으로 재무제표 왜곡표시 위험이 크다고 판단할 수 있다.
(10) 주요한 외부환경의 변화가 존재하는 계정
회사의 사업을 영위하는 외부환경에 중요하거나 급격한 변화가 존재하는 경우 이와 관련된 계정과목은 일반적으로 재무제표 왜곡 표시 위험이 크다고 판단할 수 있다.

4-1-3. 중요 주석사항의 식별

일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP)에 따라 작성된 재무제표에 대한 주석사항은 모두 중요한 주석사항으로 간주되어 평가대상에 포함한다.

4-2. 경영자 주장의 식별

경영진은 파악된 유의한 계정과목 및 주석사항에 대한 경영자 주장을 식별한다.
재무제표에 대한 경영자 주장이란 재무제표의 계정과목 및 주석사항에 대하여 경영자가 명시적 혹은 묵시적으로 주장하는 내용을 말하는 것이며, 일반적으로 인정된 회계처리기준에 의하여 재무제표를 작성 및 공시하였다는 사실을 주장하는 것이다. 내부회계관리제도 구축의 진행은 재무보고와 관련된 내부통제의 유효성을 평가하기 위하여 위험을 식별하고 그 위험에 대한 내부통제를 평가하게 되는데, 경영자 주장은 계정별로 재무제표의 신뢰성을 훼손할 수 있는 위험을 식별하는 단계에서 사용될 수 있다. 평가 및 보고 적용기법에서는 재무제표에 대한 경영자 주장에 대해 다음과 같이 정의하고 있다.

(1) 실재성
실재성이란 재무상태표(B/S)에 기록되어 있는 자산, 부채 및 자본이 보고기간 종료일 등 주어진 특정 일자 현재 존재하고 있으며, 기록된 거래들이 특정 기간 동안 실제로 발생한 사건을 기록하고 있음을 주장하는 것이다. 예를 들어, 재무상태표 상의 재고자산은 회사가 보고기간 종료일 현재 실제로 보유하고 있는 자산을 나타낸다고 주장한다.
(2) 완전성
완전성이란 특정한 기간 동안 발생한 모든 거래와 사건들이 해당 사건의 기록으로 모두 기록되었음을 주장하는 것이다. 이는 재무제표에 기록되지 않은 자산, 부채, 거래나 사건 혹은 공시되지 않는 항목은 없다는 주장이다. 예를 들면, 경영자는 모든 이자비용이 빠짐없이 손익계산서(I/S)에 표시되었고 재무상태표에 표시되지 않은 부채는 존재하지 않는다고 주장한다.
완전성에 대한 주장은 재무제표에 포함되어야 할 항목의 누락 여부에 관한 주앙으로 일반적으로는 부채와 비용 계정과 관련되는 것에 반해, 실재성 또는 발생 사실의 주장은 재무제표에 포함되지 않아야 할 가공의 항목이 없다는 사실에 관한 주장으로 자산이나 수익 계정과 보다 밀접하게 관련되어 있다.
(3) 권리와 의무
권리와 의무는 재무제표 상에 표시된 자산은 해당 일자에 회사가 소유권 혹은 독점적인 사용권을 보유하고 있으며, 부채는 해당일자에 회사가 변제하여야 할 의무가 있는 채무가 있다는 주장이다. 예를 들면, 회사가 차입을 통해 유형자산을 구입한 경우 재무상태 표상의 유형자산은 회사가 미래 경제적 효익을 받을 수 있는 독점적 권리를 나타내고, 차입금은 회사가 상환하여야 하는 의무를 나타낸다는 주장이다.
(4) 평가
재무제표상의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 항목은 회계기준에 따라 적정한 금액으로 표시되었다는 주장이다. 거래들이 계산적으로 수학적으로 옳게 계산되고, 적절하게 요약되어 회사의 장부에 반영되었다는 것을 의미한다. 예를 들면, 재고자산은 제조원가 또는 매입가액에 부대비용이 가산되어 원가계산방법에 따라 산정된 취득원가로 기록되었고, 유가증권은 보고기간 종료일 현재 공정가액으로 평가되었다는 주장이다.
(5) 재무제표 표시와 공시
재무제표 구성항목 및 주석사항은 회계기준에 따라 공시, 분류 및 기술되어 있다는 주장이다. 예를 들면, 재무상태표 상 장기차입금으로 기록된 채무는 1년 이내에 상환하지 않는 채무임을 주장하는 것이다.
(6) 발생 사실
거래나 사건은 회계기간 동안에 실제로 발생하였다는 주장으로 일반적으로 손익계산서 계정과목에 해당한다. 예를 들면, 손익계산서의 이자수익은 예금 또는 대여금을 통해 당기 중에 실제로 발생한 금액이라고 경영진은 주장한다.
(7) 측정
회계적인 거래나 사건은 적절한 금액으로 재무제표에 기록되었으며, 수익이나 비용은 발생주의 원칙에 따라 적절한 회계기간에 배분되었다는 주장이다. 예를 들면, 유형자산의 취득가액은 적절한 내용연수 동안에 체계적인 방법을 통하여 감가상각비로 배분되었다는 주장이다.

4-3. 유의한 업무 프로세스의 파악

유의한 계정과목 및 주석사항이 결정되면, 이 계정과목들에 영향을 미치는 업무 프로세스를 파악하여야 한다. 유의한 업무프로세스를 파악하는 것은 다음의 두 가지 방법에 의해 수행될 수 있다.

(1) 거래유형별 프로세스 정립
이 방식은 유의한 계정과목 및 주석사항에 중요하게 영향을 미치는 관련 회계 시스템과 거래의 유형별로 프로세스를 요약하는 방법이다. 이 방법은 비즈니스와 회계 시스템을 상호 연관된 거래 흐름에 따라 제한된 수로 구분하고, 구분된 거래 흐름을 비슷한 경제적 사건에 따라 그룹화하여 업무 프로세스를 결정할 수 있다. 예를 들면, 매출, 구매, 급여, 자금, 재무보고 등으로 분류된다.
(2) 파악된 프로세스의 이용
두 번째 방식은 실제 프로세스에 따라 비즈니스를 구분하는 방법이다. 이미 다양한 업무 프로세스를 구분하여 보유하고 있다면, 각 프로세스가 재무보고와 관련이 있는지, 내부통제 미비점이 발생 가능성이 높은지, 프로세스에 이슈사항이 있는지 여부를 고려하여 핵심 프로세스를 결정한다. 다시 결정된 핵심 프로세스를 유의한 계정과목 및 주석사항과 연결한다.
신뢰할 수 있는 재무제표의 작성 및 공시를 위해서는 재무제표 작성 및 보고절차뿐만 아니라 장부 상에 기록된 개별 거래들의 발생, 승인, 기록 및 처리되는 전반적인 과정이 중요하기 때문에 경영진은 내부회계관리제도의 설계 및 운영 시 회계나 경리 등 조직 내의 특정 부서뿐만 아니라 유의한 업무 프로세스를 포괄적으로 고려해야 한다.