[재무제표] 자본변동표와 현금흐름표

<자본변동표>

1. 개념과 목적

개념 : 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서
목적 : 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본조정, 기타 포괄손익누계액, 자본잉여금, 이익잉여금, 결손금의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공한다.

2. 자본변동표의 표시

(1) 지배기업의 소유주와 비지배지분에 각각 귀속되는 금액으로 구분하여 표시한 해당 기간의 총 포괄손익
(2) 자본의 각 구성요소별로 기업회계기준서 제1008호에 따라 인식된 소급적용이나 소급 재작성의 영향
(3) 자본의 각 구성요소별로 다음의 각 항목에 따른 변동액을 구분하여 표시한, 기초, 기말 시점의 장부금액 조정내역 (당기순 손익, 기타 포괄손익, 소유주로서의 자격을 행사하는 소유주와의 거래)

3. 자본변동표의 기본구조

3-1. 기본구조

자본금, 자본잉여금, 기타 포괄손익누계액, 이익잉여금, 결손금, 자본조정의 각 항목별로 기초잔액, 변동사항, 기말잔액을 표시한다.

3-2. 자본금의 변동

(1) 변동 사유 : 유상증자(감자), 무상증자(감자)와 주식배당 등에 의하여 발생
(2) 구분 표시 : 보통주자본금과 우선주자본금 구분표시

3-3. 자본잉여금의 변동

(1) 변동 사유 : 유상증자(감자), 무상증자(감자), 결손금 처리 등 발생
(2) 구분 표시 : 주식발행초과금과 기타자본잉여금으로 구분표시

3-4. 자본조정의 변동

자기 주식, 주식 할인발행 차금, 출자전환 채무, 감자 차손, 자기 주식 처분손실, 주식 선택권, 청약 기일이 경과된 신주 청약증거금 중 신주 납입금으로 충당될 금액 등과 같은 항목으로 구분하여 표시한다.

3-5. 기타 포괄손익누계액의 변동

기타 포괄손익-공정가치 측정 금융자산평가손익, 재평가 잉여금, 해외사업 환산손익, 현금흐름 위험회피 파생상품평가손익 등과 같은 항목으로 구분하여 표시한다.

3-6. 이익잉여금의 변동

회계정책의 변경으로 인한 누적효과, 당기순 손익, 중간배당(당기 이사회 승인 배당금액), 연차 배당과 기타 전기말 미처분 이익잉여금의 처분, 중요한 전기오류 수정 손익 등과 같은 항목으로 구분하여 표시한다.

3-7. 전기이월 이익잉여금의 변동

전기 보고된 전기이월 이익잉여금, 결손금 의 금액이 당기에 발생한 회계정책의 변경이나 중요한 전기오류 수정으로 인하여 변동된 경우에는 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고 회계정책 변경이나 오류 수정이 매 회계연도에 미치는 영향을 가감한 수정 후 기초이익잉여금을 표시한다.

3-8. 변동원인 표시순서

(1) 이익잉여금 변동 사건(빈번한 변동)
- 전기이월 이익잉여금, 처분 후 이익잉여금, 연차 배당, 기타 이익잉여금 처분액, 회계변경 누적효과, 전기오류 수정 손익, 수정 후이 월 이익잉여금, 중간배당, 당기순 손익
(2) 자본금 및 자본잉여금 변동 사건
(3) 자본조정항목의 변동 사건
(4) 기타 포괄이익 누계액의 변동 사건

<현금흐름표>

1. 의의

전통적으로 투자자나 채권자 등 회계정보이용자에게 중요한 재무제표는 재무상태표와 손익계산서였다. 손익계산서상 당기순이익이 클수록 이익창출 능력이 큰 기업이라고 생각하여 미래 현금흐름이 양호할 것이라고 판단되었다. 그러나 최근에는 당기순이익이 큰 회사라고 하더라도 일시적인 자금의 불안으로 배당을 하지 못하거나 차입금의 상환이 어려워져 도산(흑자도산)하는 경우가 발생하여 기업의 현금흐름에 대한 관심이 증가되었다. 한국채택 국제회계기준(K-IFRS)에서도 재무상태표, 포괄손익계산서, 자본변동표와 함께 현금흐름표를 기본 재무제표로 구분하고 있다. 이러한 현금흐름표는 기업의 현금흐름을 나타내는 지표로서 특정 회계기간 동안 발생한 현금의 유입과 유출의 내용을 적정하게 표시한 것으로 재무상태표, 포괄손익계산서를 보완하는 역할을 지니고 있다.

2. 현금흐름의 구분

기준서 제1007호는 회계기간 동안 발생한 현금흐름을 영업활동, 투자활동, 재무활동으로 분류하도록 요구하고 있다.

2-1. 영업활동 현금흐름

영업활동 현금흐름은 주로 기업의 주요 수익창출 활동에서 발생하는 것이다. 따라서 영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순 손익의 결정에 영향을 미치는 거래나 그 밖의 사건과 결과로 발생된다.
(1) 재화의 판매와 용역 제공에 따른 현금유입
(2) 재화와 용역의 구입에 따른 현금유출
(3) 보험회사의 경우 수입보험료, 보험금, 연금 및 기타 부금과 관련된 현금유입과 현금유출
(4) 단기매매목적으로 보유하는 계약에서 발생하는 현금유입과 현금유출
(5) 로열티, 수수료, 중개료 및 기타 수익에 따른 현금유입
(6) 종업원과 관련하여 직간접으로 발생하는 현금유출
(7) 법인세의 납부 또는 환급. 다만, 재무활동과 투자활동에 명백히 관련되는 것은 제외
기업은 단기매매목적으로 유가증권이나 채권을 보유할 수 있으며, 이때 유가증권이나 채권은 판매를 목적으로 취득한 재고자산과 유사하다. 따라서 단기 목적으로 보유하는 유가증권의 취득과 판매에 따른 현금흐름은 영업활동으로 분류된다.

2-2. 투자활동 현금흐름

투자활동 현금흐름은 미래 수익과 미래 현금흐름을 창출할 자원의 확보를 위하여 지출된 정도를 나타내기 때문에 현금흐름을 별도로 구분 공시하는 것이 필요하다. 재무상태표에 자산으로 인식되는 지출만이 투자활동으로 분류하기에 적합하다.
(1) 유무형 자산, 및 기타 장기성 자산의 취득에 따른 현금유출, 이 경우 현금유출에는 자본화된 개발원가와 자가건설 유형자산에 관련된 지출이 포함된다.
(2) 다른 기업의 지분 상품이나 채무상품 및 조인트벤처 투자지분의 취득에 따른 현금유출
(3) 제삼자에 대한 선급금 및 대여금
(4) 선물계약, 선도계약, 스왑계약, 옵션계약 등에 따른 현금유출, 단기매매목적으로 계약을 보유하거나 현금유출이 재무활동으로 분류되는 경우는 제외
(5) 유무형 자산 및 기타 장기성 자산의 처분에 따른 현금유입
(6) 다른 기업의 지분 상품이나 채무상품 및 조인트벤처 투자지분에 따른 현금유입
(7) 제삼자에 대한 선급금 및 대여금의 회수에 따른 현금유입

2-3. 재무활동 현금흐름

재무활동 현금흐름은 미래 현금흐름에 대한 자본 제공자의 청구권을 예측하는 데 유용하기 때문에 현금흐름을 별도로 구분 공시하는 것이 중요하다.
(1) 주식이나 기타 지분 상품의 발행에 따른 현금유입
(2) 담보, 무담보 부사채 및 어음의 발행과 기타 장단기 차입에 따른 현금유입
(3) 리스 이용자의 금융리스 부채 상환에 따른 현금유출
(4) 주식의 취득이나 상환에 따른 소유주에 대한 현금유출
(5) 차입금의 상환에 따른 현금유출