[원가] 원가회계의 기초(1)

1. 원가의 의의

원가(Cost)란 제품의 제조, 용역의 생산 및 판매를 위하여 소비된 유형 및 무형의 경제적 가치가 있는 재화의 소비액을 말한다. 즉, 경영목적을 달성하기 위한 경제적 가치의 희생 또는 포기를 의미하며, 원가회계(Cost accounting)란 외부 보고, 내부 계획, 작업에 대한 통계 및 특수 의사결정에 필요한 정보를 제공하기 위하여 생산과 영업활동에 관한 원가자료를 확인, 분류, 집계하는 회계를 말하며, 다음의 내 가지 요건의 구비를 필요로 한다.

 

1) 경제적 가치에 소비된 것이어야 한다.

경제가치란 유형 또는 무형의 재화 및 용역을 말하며 화폐적 가치를 지니고 있어야 한다. 회계적 접근에서 화폐적 가치가 없는 가치는 원가로서 인정을 하지 않고 있다.

2) 반대급부를 수반한 것이어야 한다.

경제적 가치에 소비되었다 하더라도 소비로서의 가치로서 종료되는 것이 아니라 제품의 제조, 용역의 생산., 판매 등 반대급부가 수반된 소비이어야 이를 원가로 인정하고 있다.

3) 경영과 직간접적으로 관련된 것이어야 한다.

원가는 본래의 경영과 직간접적으로 관련된 부분에 소비된 것이어야 한다. 즉, 재화의 제조, 생산, 판매 및 용역의 제공 등 경영과 직간접적으로 관련된 소비이어야 이를 원가로 인정하고 있다.

4) 정상적으로 소비된 것이어야 한다.

원가로 인정받기 위해서는 정상적인 경영활동에 소비된 것이어야 한다. 비정상적인 부분에 소비된 것은 원가로 인정하지 않는다.

 

2. 원가와 비용

원가(Cost)와 비용(expense)은 소비된다는 점에서는 공통점을 가지고 있으나 소비목적에 따라 그 차이를 두고 있다. 원가(Cost)는 경제적 가치를 창출하기 위한 소비로서 항상 반대급부의 대가를 유발하는 것으로서 원가계산상의 소비라고 할 수 있다. 이에 반해 비용(expense)은 반대급부를 유발하지 않고 경영상의 필요적 경비로서 소비되는 것을 말한다. 이는 재무회계상의 소비라고 할 수 있다.

 

3. 비원가항목

원가와 비 원가의 구분은 제품의 제조, 생산, 판매 등에 직접적으로 관련이 있는 것은 원가라 하고 이와 직접적으로 관련이 없는 것은 비 원가라 하며 비 원가 부분에 지출된 항목을 비 원가항목이라 한다. 일반적으로 비 원가로 처리하는 항목은 다음과 같다.

 

1) 경영목적과 부합하지 않는 가치의 감소(소비)

1. 부동산, 유가증권, 대여금 등 투자자산에 속하는 것과 생산활동 이전의 비유동자산 중 고정자산, 재고자산 등

2. 경영목적과 다른 소비(예, 기부금)

3. 지급이자와 할인료, 사채 할인발행 차금 상각, 유가증권의 평가손실 및 처분손실 등

2) 비정상적인 가치의 감소(소비)

1. 비정상적인 재고자산, 고정자산 등의 파손, 재고 감모 손실, 대손상각 등

2. 화재, 도난 등 재난에 의한 손실과 우발적인 사고에 의한 고정자산의 특별 감가상각, 위약금 등

3. 고정자산의 처분손

4. 유동자산의 비정상적인 처분손

5. 우발채무 손실

6. 재판 소송비

7. 임시 퇴직수당

8. 배당금, 임원의 상여금, 배당 건설이자 상각 등과 같이 이익잉여금에 부과하는 항목