[원가] 원가회계의 기초(2)

1. 원가요소의 분류와 구성

원가요소별 분류는 발생형태에 따른 분류, 배분절차에 따른 분류, 조업도에 의한 분류로 구분할 수 있으며 분류별 설명은 다음과 같다.

 

1) 발생형태에 의한 분류

원가는 발생형태로 분류하면 재료비, 노무비, 경비로 분류하며, 재료비, 노무비, 경비의 세 가지를 원가의 3대 요소라고 한다.

(1). 재료비(material cost)

제품 제조를 위한 재료의 소비액으로 그 추적 가능성에 따라 직접 재료비(direct material cost)와 간접 재료비(indirect material cost)로 구분된다. 직접 재료비는 특정 제품과 관련하여 직접적으로 추적하여 인식될 수 있으며, 제품 생산과정에서 주요한 비중을 차지한다. 간접 재료비는 특정 제품과 관련하여 직접적으로 추적하여 인식될 수 없는 것으로 제품 생산과정에서 재료 소비액 중 직접 재료비가 아닌 것이 여기에 해당된다.

(2). 노무비(labor cost)

노무비는 제품의 생산과정에서 종업원의 육체적, 정신적 노력에 대한 대가로서 지급된 비용이며 직접노무비(direct labor cost)와 간접노무비(indirect labor cost)로 구분된다. 직접노무비는 특정 제품과 관련하여 직접적으로 추적하여 인식될 수 있으며, 노무비 중에서 중요한 비중을 차지하는데, 기계작업을 하는 공원에 대한 노동력의 대가 지급이 그 예가 된다. 간접노무비는 특정 제품과 관련하여 직접적으로 추적하여 인식될 수 없는 것으로 제품 생산과정에서 노무비 소비액 중 직접노무비가 아닌 것은 모두 간접노무비에 해당되며, 공장장 및 공장 기사의 급여가 여기에 해당된다.

(3). 경비(other manufacturing cost)

재료비, 노무비를 제외한 나머지 원가를 말하며 기타 원가(other cost)라고도 하며 감가상각비, 수선비, 보험료, 수도광열비 등이 이에 해당된다. 경비는 대체적으로 간접경비로 간주를 하여 배분하고 있다.

 

2) 배분절차에 의한 분류

원가를 특정제품에 배분하는 절차에 따라 직접비와 간접비로 분류한다.

(1). 직접비(direct cost)

특정 제품을 제조하는데 소비된 원가 중에서 직접비의 합계액을 말한다. 즉, 직접 재료비와 직접노무비의 합계액이 직접비가 된다.

(2). 간접비(indirect cost)

특정 제품을 제조하는데 소비된 원가 중에서 직접비에 해당하지 않는 원가의 합계액을 말한다. 즉, 간접 재료비와 간접노무비 및 경비의 합계액을 말하며 이를 제조간접비라 칭한다.

 

3) 조업도에 의한 분류

원가는 경영 조업도에 따라 고정비와 변동비로 분류한다. 조업도(operating grade)란 조업률이라고도 하며, 일정한 경영 설비에서 시설을 어느 정도로 이용하였으며, 제조활동이 어느 정도로 진행되었는가를 뜻하며, 보통 제품의 생산성, 직접 노동시간, 기계 운전시간 등에 의하여 측정되고 있다.

 

(1) 고정비(fixed cost)

조업도의 수준과 관계없이 일정하게 발생하는 원가요소를 말하며 임차료, 재산세, 감가상각비 등이 이에 속한다. 고정비는 조업도가 증가하여도 그 총원가가 일정하므로 그 단위당 원가는 감소하게 된다.

(2) 변동비(variable cost)

조업도의 증감에 따라 원가총액이 비례적으로 증가 또는 감소하는 원가 요소이며, 조업도가 0인 경우에 변동비는 전혀 발생하지 않으며, 직접 재료비, 직접노무비, 포장재료비 등이 이에 속한다. 총원가는 조업도의 변동에 따라 비례하여 증가하지만 단위당 변동비는 조업도가 증감하여도 항상 일정하다. 여기에는 비례 비, 체중 비, 체감 비, 불규칙적 변동비로 분류된다.

 

a. 비례 비(proportional costs)

비례비는 생산량(성)의 증감에 따라 같은 동일한 비율로 변동하는 원가를 말하며, 주요 재료비, 도급 임금 등이 이에 해당한다. 비례 비는 생산량이 증감하여도 제품 단위당 원가는 항상 동일하다.

b. 체감 비(degressive costs)

체감비는 생산량의 증가에 따라 원가가 증가하지만, 그 증가하는 비율이 생산량에 미치지 못하는 원가로서, 보조 재료비, 동력비, 연료비, 수수료, 수선비 등을 말한다. 체감 비는 생산량의 증가에 따라 제품 단위당 원가는 차츰 낮아진다.

c. 체증 비(progressive costs)

체증비는 생산량이 증가하는데 따라서 원가 또한 증가하지만, 증가하는 비율이 생산량 그 이상으로 증가하는 원가로서 잔업수당, 특별 감가상각비 등이 이에 속한다. 체증 비는 생산량의 증가에 따라 제품 단위당 부담 원가는 차츰 높아진다.

d. 불규칙 변동비(irregular variable costs)

준변동비 또는 준고정비라고도 하며, 조업도가 0인 경우에도 어느 정도의 원가는 발생하는 동시에 조업도가 증가하면 그에 따라 원가발생도 증가하는 요소이다. 예를 들어 전기료, 전화료 등과 같이 실제 사용 여부에 관계없이 기본료가 부담되는 원가 요소 등이 이에 해당된다.

 

4) 원가의 구성

원가의 구성은 원가의 소비 부분에 따라 직접 원가, 제조원가, 총원가, 판매 가격으로 구성된다.

 

(1) 직접 원가(direct cost)

제품 제조에 직접적으로 투입된 원가요소만으로 구성되는 원가를 말한다. 이는 제품의 제조를 위하여 소비된 직접 재료비, 직접노무비, 직접경비의 세 가지를 포함하며 원가구성의 기초부문이 되므로 기초 원가(prime cost)라고도 한다.

(2) 제조원가(factory cost)

직접 원가에 제조 간 적원가를 더한 것으로서 공장 원가(factory cost) 또는 생산원가(production cost)라고도 한다. 즉, 제조원가는 제품만을 위하여 투입된 모든 원가를 더한 것을 의미한다.

(3) 총원가(total cost)

공장 내에서 제품의 제조에 투입된 모든 원가 즉, 제조원가에 제품을 판매하기 위하여 소비된 비용(판매비와 관리비)을 더한 것을 말한다. 완성된 제품을 판매하기 위하여 소비되는 비용을 판매비와 관리비라고 하는데 여기에는 급여, 접대비, 복리후생비, 교육훈련비, 여비교통비, 광고선전비, 포장비, 발송비, 보관료, 통신비, 지급수수료, 대손상각비 등이 있다.

(4) 판매 가격(selling price)

총원가에 경영자가 얻고자 하는 이익(희망 이익)을 더한 것을 판매 가격이라 한다.