[원가] 재료원가(1)

1. 재료 원가의 의의와 분류

1) 재료 원가의 의의

재료 원가(material costs)란 제품을 제조하기 위하여 외부로부터 구입한 재료를 제조과정에 투입(소비)함으로써 발생하는 원가를 말한다. 재료라 함은 책상을 만들기 위한 목재, 자동차 부품을 만들기 위한 철강, 의류를 제조하기 위한 연사 등이 재료에 해당한다.

2) 재료 원가의 분류

(1) 재료의 투입처, 사용처에 따라 주요 재료 원가, 보조재료 원가, 부분품 비원가, 소모용 공구 기구 비품비 원가 등으로 구분할 수 있다.

a. 주요 재료 원가(main material costs)

주요 재료 원가는 제품 제조에 투입되는 가장 핵심적인 재료를 말하는 것으로 책상을 제조 시에는 주요 재료는 목재가 되며, 의류를 제조 시에는 연사가 주요 재료가 된다.

b. 보조재료 원가(indirect material costs)

보조재료 원가는 제품 제조에 투입되는 재료 중 간접적으로 투입되는 재료를 말한다. 예컨대 책상을 제조할 때에는 보조재료는 못, 의류를 제조 시에는 실, 단추 등이 보조재료에 해당한다.

c. 부분품 비원가(purchase parts)

부분품 비원 가라 함은 제품을 완성하기 위하여 외부로부터 구입한 별도의 완성된 재료비라고 할 수 있다. 예를 들면 자동차의 제조에서는 타이어, 휴대폰의 배터리 등이 이에 해당한다. 부분품은 반드시 외부로부터 구입한 것이어야 하며, 자체적으로 생산한 것을 부착 시는 반제품으로 처리하여야 한다.

d. 소모용 공구 기구 비품비 원가(tools and furniture)

이는 내용연수가 1년 미만인 소모성이 강한 것으로 망치, 용접봉, 드라이버 등의 소비를 함으로써 발생하는 원가이다.

(2) 직접 재료 원가와 간접 재료 원가

재료의 소비처에 따라 원가계산이 달라지게 된다.

a. 직접 재료 원가(direct materials)

직접 재료 원가는 특정 재품의 제조과정에 직접 투입된 것으로서 주요 재료비와 부분품 비가 여기에 해당한다.

b. 간접 재료 원가(indirect materials)

간접 재료 원가는 단일 제품이 아닌 둘 이상의 여러 제품에 공통적으로 투입된 것으로 보조재료 원가와 소모 공기구 비품비 원가가 여기에 해당된다.

2. 재료 소비량의 계산

재료의 소비는 수량 계산과 가치 계산으로 이루어지게 되는데 원가를 파악하는 순서로는 먼저 수량을 파악하여야 하며, 파악된 수량에 소비 단가를 곱하여 재료의 소비량을 산정한다. 이러한 재료의 소비량을 결정하는 방법에는 계속 기록법, 재고조사법, 역계산법의 세 가지가 있다.

1) 계속 기록법(perpetual inventory record method)

이는 장부 실사 법(book inventory method), 계속 기록법, 항구 실사 법 등으로 불리기도 한다. 기록방법은 재료를 품목별로 재료 원장을 별도로 작성하는 방법으로서 재료의 입고 및 출고 시 일일이 수량을 기록하여 재료의 소비량을 계산하는 기법이다. 재료의 매입은 입고란에, 재료의 소비는 출고란에 기록함으로써 월말에 재료의 소비량과 재고량을 파악하기 쉬운 장점을 지니고 있다. 또한 재료의 감모손실 등에 대한 분석이 용이하다는 점과 다 불어 원가계산을 정확히 할 수 있다는 이점을 지니고 있다. 하지만 계속 기록법은 취급하는 재료의 종류가 많으면 채택하기가 어렵다는 단점을 가지고 있다. 따라서 계속기록법은 취급하는 재료의 종류가 적고 출고 횟수가 낮은 재료의 입출고 및 재고관리에 적합하다.

2) 재고조사법(physical inventory method)

이는 재료를 출고하는 경우 출고 전표를 발행하거나 재료 원장에 기장하지 않고 정기적으로 재료의 현품을 그 수량을 전월이월량 및 당월 재료매입량과 가감하여 재료의 재고액을 산정하는 방법이다. 따라서 이 방법은 정기적으로 현품을 기준으로 실지 재고액을 조사한다고 하여 현품조사법이라고 한다. 이 방법은 계속기록법과는 다르게 재료원장에 기록하지 않고 현품을 조사하여 재고액을 산정함으로써 정확한 원가계산, 재료 재고 감모손실 등을 파악할 수 없다. 따라서 재고조사법은 재료의 종류가 다양하고 입출고가 복잡한 경우에 활용하는 방법이다.

3) 역 계산법(reverse method)

역계산법은 재료를 각각의 제품별로 표준 소비량을 먼저 계산하고, 실제의 완성품을 근거로 재료의 소비량을 추정하는 방법이다.